5、专门强调了“实质重于形式”原则。“实质重于形式”作为一项重要的国际会计惯例，是指经济实质重于具体表现形式。例如，我国《企业会计制度》对收人的确认作出如下规定：“销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。”可见，收入确认就贯彻了“实质重于形式”的原则，即收入确认的条件不是所有权凭证或实物（或现金）形式上的交付，而是商品所有权上的主要风险和报酬发生转移等实质性条件。此次制定的《企业会计制度》专门强调了这一重要的会计原则。

　　五、关干新准则、新制度的贯彻实施

　　（一）实施范围。

　　1、关于新准则。2001年1月18日，财政部以财会[2001]7号文印发了《企业会计准则 ——无形资产）等8项准则的通知》N通知》规定，为适应社会主义市场经济发展，规范企业无形资产等事项的会计核算及相关信息披露，提高会计信息质量，要求所有企业从2001年1月1日起执行 《借款费用》、《租赁》《现金流量表》、《债务重组》《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》《非货币性交易》等6项会计准则。对于《投资》和《无形资产》两项会计准则暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业先行施行这两项准则，对于国有企业有意施行这两项准则的，应提出申请，待报经同级财政部门批准后施行。

　　2、关于新制度。2000年12月29日，财政部以 财会[2000]25号发布了“关于印发《企业会计制度》的通知”，通知明确了《企业会计制度》的实施范围，规定了《企业会计制度》于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。《企业会计制度》发布后，社会上给予了高度的评价，一些部门、企业要求扩大实施范围。对此，财政部于2001年1月9日发出了关于印发《企业会计制度）实施范围有关问题规定》的通知，规定指出，为了尽快提高我国企业会计信息质量，除股份有限公司外，也鼓励其他企业先行实施《企业会计制度》。

　　国有企业实施《企业会计制度》的，由企业提出申请，报经同级财政部门批准后，可以先行实施。

　　为了便于编制合并会计报表，纳人合并会计报表范围内的母子公司，应当尽量采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经实施了《企业会计制度》，母公司应当要求其子公司也实施《企业会计制度扒如果其子公司未实施《企业会计制度》，在编制合并会计报表时，应当按照《企业会计制度》的规定对子公司的会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。

　　如果企业集团中的母公司尚未实施《企业、会计制度》，而其部分子公司已经实施了《企业会计制度》的，企业集团中的母公司和其他末实施《企业会计制度》的企业是否执行《企业会计制度》由母公司确定（如需经同级财政部门批准的，应经批准），但对外提供的合并会计报表，母子公司所采纳的会计政策应当统一。

　　我们认为，随着我国国有企业公司制改革步伐的加快，现代企业制度和资本市场的发展，特别是加入WT O的日益来临，新准则和新制度的实施范围将逐步扩大到股份有限公司以外的企业，有远见的单位负责人应当认识到此次会计改革对企业发展的重要影响。

　　（二）做好新旧制度的衔接。

　　股份有限公司于2001年1月1日起执行《企业会计制度》，《股份有限公司会计制度___     会计科目和会计报表》同时废止。关于新旧会计制度的衔接，财政部以财会[2001]17号文件印发了《贯彻实施（企业会计制度）有关政策衔接问题的规定况对有关衔接问题作了明确规定。

　　1、公司由于执行《企业会计制度》，导致所采用的会计政策发生变更，除以下各项应采用追溯调整 法进行处理外，其他变更采用未来适用法：：（1）按《企业会计制度》规定计提的固定资产、无形资产、在建工程、委托贷款减值准备的处理；（2）按《企业会计制度》规定进行的债务重组、非货币性交易的处理。

　　2、对于《企业会计制度》施行之日以前发生的投资业务，其会计处理方法与《企业会计制度》规定的方法不同的，不予追溯调整。对于《企业会计制度》施行之日前发生、但在施行之日仍然持有的投资，自《企业会计制度》施行之日起应按《企业会计制度》的规定处理，即在《企业会计制度》执行之前，按《股份有限公司会计制度—— 会计科目和会计报表》和《企业会计准则—— 投资》的规定，已确认的投资，不予追溯调整；其后对投资收益的确认和投资帐面价值的调整等，应按休业会计制度》的规定进行处理。

　　3、在采用追溯调整法进行会计处理时，应将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，并在会计报表附注申披露变更的内容和理由、变更的影响数及不能合理确定累积影响的理由等。

　　股份有限公司在编制2000 年度的会计报表时，按上述规定应予追溯调整的事项，作为2000年度资产负债表日后调整事项处理；已经公布2000年度年报的股份有限公司，因上述调整对公司财务状况、经营成果产生重大影响的，应予补充说明。