1980年，会计学者史蒂夫·洛尔（ Streve Lohr ）曾发出过这样的感叹"会计过去从来没有受人尊敬的形象。"过去中国的一些同行们与他有着一样感觉 。在电影里、戏剧里及不少小说里所见有关会计的人物大都是些不幸的形象。这些看法虽然有失偏颇，与近年来中国人对会计的看法已大不相称，然而，记忆犹新、阻影犹在，"会计工具论"依然在全世界泛滥成灾，史蒂夫·洛尔之衷叹正是他的那些同行们造成的，可以讲，正是这支庞大队伍里的一些人，在不知不觉之中损害自己的形象，降低了本职业和威望。当今，在现代会计环境这面巨大的镜子面前，该是是我们认清自己的形象的时候了。我们认为，用任何方式表现出来的"工具论"理论都是不能成立的，"会计工具论"应当在世界上退出历史舞台。同时，应当看到，只有消除"工具论"在中国及在世界上所造成的不良影响，方能为现代会计正名，方能为现代会计奔向21世纪从思想上、理论上扫清障碍。
三、会计本质与会计职能问题研究在中国的发展
应当指出，世界会计界在有关会计职能研究与定义的阐述方面，也有它的杰出代表者。如英国会计学家劳伦斯·狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯·皮克斯利（F·W·Pixley）等人完成由簿记向会计的历史性转变过程中发挥了显著作用，并在会计理论建设的最初阶段作出了突出贡献。也许由于他们通常是站在公共会计师的位置上来审视会计，并且由于他们对与会计存在血缘关系的审计有着精深研究之缘故，所以他们一开始对会计地位的评价便是客观公正的.正如迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield）教授所指出的：狄克西、皮克斯利等人对现代会计思想的影响远比现在活着的任何人都大，他们正是在由会计实践发展到会计理论之时出现的人物，并且把握住了未来的会计师建立公认会计准则的历史时机此外，在德国也可以看到一些与狄克西等同时代的、齐名的会计学家,如雪尔（J·F·Schar）,伯利纳（M·Borliner）及霍格利（Fridrich Hugli）等便是，他们在会计学建设与明确会计在管理中的地位方面做出了同样突出的贡献。
从揭示人类会计思想演进规律方面来考察会计中的问题，查特菲尔德教授明确指出：" 古代世界所遇到的记账、控制和检查之类的问题，在许多方面与现代有共同之处，……私人财富的积累导致了受托责任会计的产生……调查受托者的诚实性和可靠性的需要，使内部控制成为所有古代簿记制度的主要特征。" 这是从史学的研究方位考察会计问题所作出的结论。
在中国，自改革开放以来，会计界对会计职能的研究与对会计本质的揭示也取得了明显的进展，中国学者即使在引进诸如会计信息系统之类的理论时，也是从再认识、再研究的角度出发的，并且在研究中取得了实质性进展，这是值得加以肯定的。
（一）"会计信息系统论"在中国的发展 "会计信息系统论"之基本观点自80年代引入中国,并经过一些著名会计学家的研究，在以往的基础上作出了新的论断,从而克服了以往研究中的片面性,使这一论说得到发展，其基贡献在于：
其一，从管理的角度阐明了会计是一个作为以提供财务信息为主的经济信息系统。如葛家澍教授等学者所下定义是：" 会计是旨在提高企业和各单位活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。"
其二，在通过对会计所下定义揭示会计本质的同时，又相关联地强调了会计具有"反映"与"控制"两大基本职能。葛家澍教授等学者认为会计" 在企业和各单位范围内，主要用于处理价值运动所形成的数据并产生与此有关的信息，起反映职能,上述数据与信息的进一步利用,又能起监督、预测、规划和分析评价等控制职能。会计的上述两项职能，都有助于进行正确的经济决策和财务决策。"事实上这一论断已将"会计信息系统论"同"管理工具论"、"技术论"区别开来。
其三，从宏观经济调控与宏观经济控制总体系研究方面相关联地研究会计信息系统建设及其作用问题。如裘宗舜教授等学者指出： "现代会计是一个财务、成本信息系统。"而这个系统却又是"为宏观调控服务的经济信息系统" 中的重要组成部分，故它与宏观经济决策密切相关。由此，便改变了以往将会计作用仅仅局限于公司方面的观点，从而将其作用扩大到公司以外，并最终与"国民经济总控制系统"建立起必然之关系。这是值得肯定的进步。
（二）"会计管理活动论"的历史贡献在未正式评价中国的"会计管理活动论"学派之前，这里有必要首先讲一讲20世纪初"管理经济学"建立方面的问题。1992年，围绕"管理经济学"的建立，曾经在德国经济学界展开了一场论战，这场论战之结果宣告了持传统技术论观的私家经济学的结束，而代之而起的是管理经济学的建立从导致这一转变的理论建设原因方面讲，人们不仅认为当归功于德国经济学家"施马连巴赫（E·Schmalenbach）在动态资产负债表论、成本核算论、公司金融（财务）理论等方面所进行的实证研究。" 而且应当归功于在薄记、会计、财务研究方面所取得的重大进展，这些进展是"管理经济"学得以建立的重要依据。此后，日本学者铃木英寿又进一步研究了"管理经济学"的历史划期，在他所划分的历史发展阶段中，与簿记、会计发展相关联者为两个阶段；第一阶段 "簿记理论时期"（1900年前后）；第二阶段"资产负债表理论、成本理论、核算制时期 （1920年前后）"。这样一来，成本理论、财务理论、核算制，以及有关企业经营成果形成方面的理论最终便 "成为管理经济学的一个主要领域。" 如果再联系同一历史时期"管理会计"命名的出现，以及随后 "管理会计"作为会计的一个分支学科的产生,便可以十分清楚地看到，围绕会计与管理的关系问题，科学家、工程师、经济学家及部分会计学家们的认识开始出现趋同之处。至40年代中期，西方学者在管理经济学研究方面开始由经济实证转入理论化时期，这时企业财务不仅成为一这领域里的研究重点，而且通常把财务与会计的问题联系在一起认定会计在经济管理中的地位与作用。受管理经济学理论之影响，50 年代在美国产生了“ 管理经济会计”学派（ Managerial Economics and Accounting），它的基本理论明确地揭示了会计与管理之间所存在的必然联系。就中国出现的"会计管理活动论"学派而言，无论该学派是否在立论方面受到国外相关学派之影响，其影响程度如何，我们都认为该学派从实质上揭示了会计与管理的关系，其理论建立的立足点是正确的。 2007-02-10 文章来自《中国免费论文网》会计理论论文频道 http://lunwen.52xoyo.com
相关栏目: - 旅游管理 - 秘书文秘 - 行政管理 - 市场营销 - 人力资源管理 - 财务管理论文 - 成本管理论文 - 档案管理 - 管理学论文
