二、会计演进与经济发展互动的基本规律

　　从上述分析可见，古今中外的经济发展与会计演进总是有关联的。在会计演进与经济发展互动的历史分析中，可以抽象出两者关联的一些基本规律。现归纳如下：

　　（一）社会经济发展阶段决定会计演进的阶段

　　社会经济发展的阶段，直接决定着会计演进的阶段。同任何事物一样，会计演进呈现出明显的阶段性。从方法上看，由原始记事、单式簿记到复式簿记；从门类上看，自单一行业的会计向多个部门会计分化；从功能上看，从纯粹核算与反映功能发展到参与管理与决策等。这种阶段性特征从根本上说是由社会经济发展的阶段性所决定的。

　　1.生产力发展水平决定会计发展阶段。人类社会生产力的发展经历了原始生产、手工生产为主的农业经济、机器大生产为主的工业经济和现代科技为主的知识经济的发展，与之相适应，会计也同样经历了原始记事、单式簿记到复式簿记这样一个循序渐进的发展过程。人类社会生产力的发展阶段，也决定了会计技术手段演变的历史过程，它促使会计计量的方法从原始社会的简单刻记与结绳记事，发展到近代的手工簿记系统、机器穿孔卡片系统以及现代社会的电子数据处理系统（EDP）。从功能上，伴随着生产力水平和社会的发展，会计从提供经济活动记录，发展到进行财务活动分析，再发展到成为整个社会的控制中心、决策中心和信息中心的一个基本环节。笔者认为，从这个意义上看，在未来的共产主义社会，会计的某些功能将继续存在。正如恩格斯所指出的，共产主义社会，价值范畴不会完全消失，仍然存在虚拟价值，因此仍然存在经济核算的问题。

　　2.专业化与社会分工决定会计行业的分化。在传统的社会分工下，统治阶级为实行经济集权的要求，需要会计建设朝着逐级控制、分工明确及各司其事的方向发展，从而产生了官厅会计和政府会计。而民间会计则局限于将本求利的范围，会计建设即朝着着眼于计量、记录企业与家庭的私有财产增减，以及应得红利的多少等方向发展。随着工业化的发展，出现了大量的股份公司这种现代企业组织形式，所有权与经营权的分离，迫切要求独立的第三者对企业的财务状况和经营成果进行审查和监督，而相关经济立法又将注册会计师的地位法定化，于是产生了现代意义上的审计，从而导致会计执业服务的职业化以及现代审计技术的发展。随着社会分工的进一步发展，作为经济管理重要组成部分的会计将越来越重要，亦愈益受到人们的尊重，其社会地位日益提高，并将在社会经济管理和公共管理中发挥越来越大的作用。

　　（二）会计制度演进受到社会经济和政治文化等因素的综合影响

　　会计演进决定于经济发展的阶段，这是一般规律。对于一个国家和地区来说，会计演进则会出现差异性。之所以如此，除了社会经济发展的差异性以外，还有政治、经济、科技、文化和教育等方面的因素。这一点，我们可以从西方近代会计发展简要历程的分析中得到诠释。

　　1.经济发展直接决定了会计演进的速度。对复式簿记的理论总结最早产生在意大利，而非别国，最早在意大利北部，而非南部，这是由其当时在经济发展中的地位所决定的。迈克尔。查特菲尔德曾在《会计思想史》一书中指出：“复式簿记是伴随着十字军东征（1096—1291）和后来地中海贸易的繁荣而诞生的。” 意大利优越的地理位置，使得意大利北方城市如威尼斯、佛罗伦萨等地成为东西方商品流通的中介地，以及资本主义的萌芽地。这里的商品交换和货币兑换频繁，在商业经营活动、手工业生产与银行业三者之间产生了一种相互依赖的关系。为了盈利，他们不得不加强管理，并不断改进会计记录与分析方法。总的来讲，意大利工商业、银行业的迅猛发展，为复式簿记的产生与发展奠定了经济基础，也为复式簿记在意大利北部的产生创造了先决条件。同时，企业家在会计演进中的作用也是应该予以重视的。企业家在资本主义经济增长中扮演了关键角色，他们引入了一些新的商业办法以及其他各种新的意识，他们在企业融资中引入“把所有者权益作为负债的补充方法，以及复式记账法。” 这些都发生在工业革命前的几个世纪，中世纪晚期的工业革命以及相伴而生的商业革命是被诸如借贷记账法和汇票的发明而点燃的（Raymond，1953）。

　　会计的长足发展最先则发生在西方工业化国家，这也是工业革命的结果。第一次工业革命发生于18世纪60年代的英国，完成于19世纪中期。工业革命“不仅意味着资本主义手工业向资本主义的大工业的过渡，而且也引起广泛而深刻的社会变革。” 产业革命使分散的手工业生产转变为集中的机器生产，工厂制在工业中逐渐占据统治地位。这样，以市场需求为动力、以机器大生产为特征、以工业化为中心的资本主义生产方式建立并发展起来。这种生产方式的变迁势必引起会计活动也发生变化。簿记工作的重心开始向工业生产转移，企业的生产、销售和分配等经济活动开始进入会计核算的范围，明晰产权和利润计算等难题成为会计需要迫切解决的问题，使会计在发展中实现了其功能上向管理职能的扩充，故在资本主义生产方式下较早产生了工业会计、商业会计、银行会计等会计部门的分野，较早产生了财务会计、管理会计等会计功能上的分野。

　　2.政治制度特别是民主与法治对会计演进具有深刻影响。中国古代的帝王专制决定了会计制度建设的基点是为王权效忠，这也是我国古代官厅会计的发展水平为何远远高于民间会计的原因之一。而中世纪在威尼斯等意大利北部发达的城市中，出现了资产阶级，建立了资产阶级领导的城市共和国，它们支持反封建、反教会的斗争，同时也支持文艺复兴运动，为意大利北部城市成为复式簿记的发源地创造了得天独厚的条件。现代西方资本主义国家中，资产阶级所推崇的民主与法治思想决定了会计制度的平等与公正。