2.会计信息使用者及其信息需求

　　根据发达国家和国际会计准则委员会的惯例，在概念框架中表述会计目标之前，应首先描述会计信息使用者及其信息需求。根据以上分析，我们认为，我国会计信息使用者及其需求可以描述为：（1）国家，主要包括国资委、证监会和税务部门等。国家作为企业的管理型投资人和企业的管理者，将关心企业真实可靠的财务会计信息。（2）贷款人，主要包括银行及其他金融机构。作为企业外部融资的主要供给者，他们将关心那些保证自己的贷款和利息能够收回的真实可靠的财务会计信息。（3）职业投资人，主要包括国家、机构、个人等在证券市场上不断地买进、卖出证券，以赚取投资收益为目的的投资者，他们更关心投资的风险和投资回报的信息。（4）其他管理型投资人，指除国家之外的、以经营管理企业为目的的一类投资人，他们更关心企业真实可靠的财务会计信息。

　　3.会计目标定位

　　根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，我们认为，目前我国的会计目标总体应该定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但由于我国证券市场上还有一部分职业投资者，而且随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例会逐渐加大，因此，我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。对于会计目标，我们认为，可以通过三个层次表述：（1）会计应该提供有助于各类会计信息需求者进行各种决策时所需要的会计信息，包括管理型投资人、职业投资人、企业经营者、贷款人、政府、公众等。（2）根据我国的会计环境，目前企业应主要为管理型投资人提供真实可靠的财务会计信息。从相当长的一个历史时期来看，为管理型投资人提供真实可靠的会计信息基本上可以满足我国各类信息使用者对会计信息的需求。（3）随着会计环境的变化，在制度允许的范围内②，企业可以适当提供对职业投资者投资决策有用的会计信息。

　　注释：

　　①关数据资料来源于（2003年中国市场经济发展报告》北京师范大学经济与资源管理所，人民网，2004年4月4日

　　②我们认为，财政部今后应该根据形势发展需要，研究并适时发布要求企业为职业投资人提供投资决策有用的会计信息的指导性文件，逐渐培育企业提供相关性会计信息的能力。

　　主要参考文献

　　陈建文。1999.法律制度、公司治理结构与会计体系。会计研究，12

　　沈联涛。2002.资本市场融资——全球趋势与当地实况。国际金融研究，5

　　梁爽。2005.会计目标与会计环境的逻辑关系剖析。会计研究，1

　　冯淑萍。2002.在厦门大学“新经济环境下的会计与财务问题研讨会”上的讲话

　　北京师范大学经济与资源管理所，2003年中国市场经济发展报告，人民网，2004年4月4日