二、我国主要的会计信息使用者及其需要的会计信息分析

　　综上所述，我国企业会计信息的需求者在总体上可以分为国家各职能部门、银行、证券市场上的大众投资者和国有以外的一般投资人。由于不同投资者在企业所处的地位不同，行使的职能也不同，所以，他们对会计信息的需求也不完全相同。

　　1.政府职能部门

　　对会计信息有直接需求的政府职能部门主要包括国资委、税务局和证监会。国资委是依法行使国有股东权利的政府部门。由于国有股流通上的限制，国资委目前不能完全根据市场的行情随意转让股票，尽管目前国家已经颁布了国有股减持和国有股流通转让的办法，但在实践中，仍处于积极的探索和试点阶段，就是说，国有股暂时还缺少行之有效的“市场退出机制”，即便是面对经营不善的公司，国资委现在也较少能够顺利地“甩出股份”，所以，国资委不属于证券市场上的“职业投资人”，而是“管理型投资人”。一般地讲，管理型投资人获取企业会计信息的渠道比较畅通，并不完全依赖于公开发布的财务报表。对于财务会计信息的需求，他们往往从企业经营管理者的角度出发，比较关心企业的经营成果和财务状况方面的信息，以便真实地考评企业管理层的业绩，决定是否继续聘用现行的经营管理者。在以管理型投资者为主的上市公司中，资产的所有权和经营权并没有真正的分离，投资者所关注的会计信息以经管责任信息为主。目前我国正处在国有股上市流通的转制阶段，这必然会改变未来上市公司的股权结构，影响上市公司大股东的特征。国际会计学者La Pona等人的研究发现，在英美之外的国家，股权大都不分散，上市公司一般都有大股东，其形式或者是银行（比如日德等国家）或者是家族（东南亚大部分国家和地区）。这些大股东一般直接参与公司治理，所以，没有英美国家普遍存在的上市公司股权和经营权真正分离的现象。

　　香港科技大学陈建文在考察了各国的经验以后也阐述道：“以各成文法国家的经验看，（我国上市公司未来股权分散的）可能性不大”（陈建文，1999）。因此，我国上市公司的大股东作为“管理型投资人”绝对控股的特征可能会在相当长的时间内存在，这在根本上决定了国资委对真实、准确和完整会计信息的需求。

　　证监会的主要职责是保护投资者合法权益。根据我国《公司法》《证券法》等法律文件以及证监会的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式》的规定可以发现，从总体上看，我国证监会对上市公司会计信息的基本要求也是真实、准确和完整。为切实保护广大投资者的利益，证监会还要求企业应该提供对投资人决策有重大影响的其他信息，这些信息应该以真实、准确和充分为原则。

　　税务局是我国企业会计信息的最大、最直接的需求者。在我国财务会计与税务会计真正分离之前，财务会计报表将是企业纳税和国家税务人员查税的直接依据，因此，真实、准确与完整的会计信息将是我国税务部门的第一需求。

　　2.银行

　　我国企业的外部融资主要来自于银行，因此，银行是我国企业会计信息的最大需求者之一。一般地讲，银行对企业会计信息的关注，主要在于贷款本金及利息能否安全地收回，我国的绝大多数银行是企业的债权性投资人，它们关注的会计信息主要是企业经济业绩的好坏和财务状况的优劣，因此，对财务报告的要求主要以真实、准确和完整为主。当然，在我国国有企业改制过程中，也有部分银行成为企业的权益性投资人，但它们与国资委一样，属于非流通股股东，而不是证券市场上的职业投资人，所以，对企业会计信息的基本要求也是真实、准确和完整。

　　3.证券市场上的职业投资者

　　在我国的上市公司中，大约有35％的大众投资者，他们属于证券市场上职业投资人。一般地讲，职业投资人在企业管理当局的眼里是模糊的，他们投资企业的目的就是获取投资收益，只关心公司未来的现金流量，以便随时做出投资决策。从本质上看，管理型投资人和职业投资人的心态是不同的，前者关心的是公司的经营管理状况，而后者关心的是公司未来股票升值的状况。这种“心态”上的差异，导致了两类投资人对会计信息需求上的差别。对职业投资者来说，对投资决策有用的会计信息是他们的第一需求，而不论他们是否懂得怎样利用这类信息。另外，根据信息不对称理论，职业投资人是证券市场上的弱势群体，他们获取信息的唯一途径就是上市公司公开发布的财务会计信息，这也会导致他们对会计信息需求上与管理型投资人的差别。对职业投资者来说，他们会要求披露对他们决策有用的一切会计信息。随着我国国有股的减持，上市公司流通股的比例将会逐渐加大，因而，对决策有用会计信息的需求也会随之加大。

　　4.非国有的一般投资人

　　在我国，企业的投资者除了国家和大众股民以外，还有大量的集体、个人和外商投资者等一般投资者。这类投资者不同于大众股民——职业投资人，他们一般都是内部的“管理型投资人”，直接参与企业的经营与管理，即所谓真正的“老板”。他们对企业会计信息的需求不完全依赖于对税务公开的财务报表，他们有机会了解大量的其他会计信息，比如管理会计信息。从管理和考评经营成果的角度看，他们更希望通过财务报表了解企业真实的财务状况和经营情况，因此，他们对财务报表的第一需求应该是它的真实性、准确性和完整性。

　　根据以上分析，假如将我国企业主要的会计信息使用者划分为国家、银行、大众投资者和非国有经济投资人等几类，我们会发现，他们当中除职业股民一般需求对投资决策有用的会计信息外，绝大多数的会计信息需求者往往都需要真实、准确和完整的会计信息。

　　三、会计目标的定位

　　1.相关会计环境