1991年7月1日起，《外商投资企业和外国企业所得税法》将原来的中外合资经营企业所得税和外国企业所得税合并，统一了涉外企业所得税。以后历经93、94两次改革统一了个人所得税及内外企业的工商流转税作到了公平税负、鼓励竞争，逐渐形成了有利于资源优化配置的税收分配机制，以上三种税种构成现行我国涉外税制的主要框架，税制改革之后，涉外税收规模急剧扩大，94-99年6年涉外税收收入累计为5607.84亿元，相当于84-99年16年累计税收收入的618528亿元的90.66%。
随着市场经济和改革开放的深入，我国经济迅速增长，对外贸易逐渐融入国际经贸一体化的经济环境之中，外商投资企业工业产值占全国工业总产值的比重逐年大幅度增长，内资企业所得部绝对额尽管也有所增加，位增加的幅度有限，94-98年平均递增率只有4.54%，大大低于周期各项税收收入17.53%的平均增长速度，而外商投资企业占各项税收收的比重呈现出逐年上升的趋势，由1991年0.3% ,上升到1998年的17.6% ,上升了17.3个百分点，平均年递增率达87.86%，是这一时期我国增长最快的税种，内资企业所得税的绝对优势地位已经被动摇。到2002年我国全年完成税收收入（除了关税、农业税）17004亿元，其中所得税换算成可比口径后，中央级收入完成10393亿元，涉外所得税和个人所得税已经成为税收增长的亮点。2002年度外商所资企业和外国企业所得税继续保持多年来最快增长态势，完成616亿元，比去年增长20.5%增收105亿元。出现这种情况的原因主要是94税制改革，以流转税为主，流转税特别是增值税得到进一步完善和发展，使企业所得税比例相对下降，外商投资企业享受各收优惠政策过多，企业所得税制存在较大问题，统一内外资企业所得税制，公平税负，促进平等竞争已成为税制改革的必然趋势。WTO作为多边经贸组织，它并不直接对成员国的税收法律进行干预，由于贸易与税收有密切关系，加入WTO后对中国税收的影响，会通过贸易这个纽带传递到中国税制变革上。在经济全球化的背景下，主权国家的税收越来越具有国际化的趋势，一国的税法在顺应现代市场经济发展的过程中必然主动或被动地进行调整，我国涉外税法也不可避免的要对WTO规则作出回应。
一、我国现行企业所得税制存在的问题及弊端
（一）我国现行涉外税制存在的问题及缺陷
1、企业所得税应纳税所得额的确定
内外资企业所得税在费用列支标准，税前扣除项目及资产的税务处理方面规定的不同。
（1）坏帐准备
内资企业按照年末“应收账款”余额的5%计提，外资企业逐年按年末放款余额（不包括银行斥借）或者年末应收款项，应收票据的余额，按不超过3%的比例计提。
（2）业务招待费
内资企业按行业和规模分类分档管理，统一分为二档，计提依据为销售收入净额或营业收入。外资企业按行业分两类。每类中再分为二档，工商企业计提依据为销售净额，服务业计提依据为业务收入。
（3）计税工资，福利费
内资企业按照计税工资规定标准列支，计税工资的列支标准自2000年起为800元，个别地区确需高于该限额的，应在不高于20%的幅度内报财政部和国家税务总局审定。“三费”分别按计税工资总额的2%，14%和1.5计提。外资企业列支的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，据实列支。
（4）坏帐损失确认年限
内资企业债务人未履行偿债义务超过3年，确认为坏帐，外资企业债务人未履行偿债义务超过2年，确认为坏帐。
（5）固定资产净残值率
内资企业固定资产残值比率在原价5%以内，由企业自行确定情况特殊需调整比例的，应报送主管税务机关备案。外资企业固定资产残值率应不低于原价的10%，需要少留或不留残值的，须经当地税务机关批准。
（6）投资收益
内资企业对股息征税，外资企业对股息免税。
以上差别政策的实施直接影响企业税基的确定，内资企业政策普遍严于外资企业，对内资企业形成不公平待遇。
2、所得税优惠政策设计不合理
外资企业享有的与内资企业同样的名义所得率（33%），但外资企业适用的33%的税率中包括3%的地主所得税，为了吸引外资，大部分地区都是免征的，同时，生产性外商投资企业从开始获利年度起，第1-2年免征企业所得税，第3-5年减半征收企业所得税。在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%税率征收所得税，近几年来，外商投资企业的所得税，实际负担率约为8%-9%，远远低于内资企业的33%税率水平，内外资企业的税负明显不均。除此之外，外资企业还享有再投资退税等多种税收优惠，内资企业优惠侧重于照顾性优惠，如劳动就业，社会福利，环境保护，再者我国目前对外企业的优惠大都是直接优惠，如运用低税率和减免税的方法，间接的税心明眼亮优惠措施如加速折旧，提取准备金等却采用甚少，这样的税收优惠的后果是，来自“避税港”外地投资远远大于来自实行税收抵免的欧美国家，其原因在于我国实行直接税收优惠的同时，资本输出并不相应实行税收饶让，少征的税款，直接化为资本输出国税收的增加，纳税人并未直接受益，税收的实际效果与其预期目标产生较大差异，我国外资主要依赖港澳台地区，这直接导致近期外资总量不会有明显的上升。另外一方面就是税收优惠层次不多，地方权利滥用，出现了税收优惠过滥现象，地主政府各自制定不透明的种种税收优惠政策。“涉外税收优惠攀比”，税收进一步流失，结构原本就很复杂的外资企业税收优惠制度更加复杂混乱。不仅损害了国家的利益，也使我国的税收优惠不能被外国投资都合理预期，影响涉外税法的权威。
3、税法结构
WTO的加入必然要求一些缺位的税种开征，同时它也会引起一些税源的变化。一国政府为本国建立或发展特定产业的需要，而对倾销商品、补贴商品采取限制措施是符合WTO规定的。征收反倾销，反补贴税，就是政府所能利用的最有效手段。我国《反倾销和反补贴条例》只对反倾销和反补贴作了简单的规定。我国《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第75条第七款规定外商投资企业举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达当年企业产品产值70%以上的可以依照税法规定的税率减半征收企业所得税，这些针对出口设计的所得税优惠，构成了出口产品的直接补贴，《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免所得税通知》规定的优惠有可能被认定为进口替代补贴而招致相应贸易报复，这些补贴措施直接违反WTO反补贴原则，加入WTO后，势必有大量外国商品涌入中国市场，倾销反补贴商品有可能冲击本国产业，为了最大限度地保护本国产业，就需要加快反倾销，反补贴税的立法。WTO的加入，知识与技术的跨国流动必然导致与其相关的知识产权交易和技术许可交易的增加，与贸易相关的资本跨国流动增加则会使金融资产和直接投资的跨国所得增加等。税源的变化，必然导致各种结构的变化，原有直接税的规定在WTO新形势下，必然要相应地作出调整。 2007-03-09 文章来自《中国免费论文网》法学理论论文频道 http://lunwen.52xoyo.com

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