有些分遗产税制国家的免征额规定中，基于照顾和保障继承人的生活需要和经济利益，往往对被继承人的配偶以及子女等关系较亲近的人给予一定的免征额。 对于这部分人的利益，由于我们已在扣除中予以考虑，在免征额部分就不再区分了。

关于中国遗产税免征额的数额，学者们的意见不尽一致。 有主张10万元的，有主张80万元的，也有主张100万元的，甚至还有提出300-350万元的，相差十分悬殊。[10] 但是所有这些主张都没有给出具体的较为详细的依据，那么遗产税免征额的确定，究竟依据的是什么呢?

    我们首先考察免征额大小对遗产税制度本身的影响。如果免征额定得太高，则征税面太小，纳税人过少，不仅严重影响遗产税的财政收入功能，同时也起不到调节个人收入分配差距的作用。 但是，如果免征额过低，会使大多数中等收入的家庭成员成为遗产税的纳税人，从而导致一方面遗产税削弱了大多数家庭财富的必要积累能力，对储蓄和投资等方面都将产生不利影响，不利于经济的发展；另一方面也违背了公平原则。由此本文认为，免征额的确定依据，除了要突出体现遗产税在调节收入分配差距、缓解由此引起的社会矛盾方面的功能外，还要考虑到人民生活水平以及政策上的需要等因素，如通货膨胀率的变化，人均收入水平的提高，及生活费用的增长等等。同时，免征额还应根据这些因素的变化而进行适时的调整，增加税收的弹性，使遗产税具有更大的灵活性，以适应不断发展变化的社会经济状况。

为了突出遗产税调节贫富差距的功能，同时体现遗产税在经济发展中的作用，本文提出用征税面确定免征额的方案：即根据我国生活水平、贫富差距以及政策上的需要，首先确定征税面大小，再在统计数据的支持下，由征税面反过来确定免征额的具体大小。

表1     征税面大小的确定